КРИТЕРИИ ФНС РОССИИ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ГРАЖДАНИНА ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ

18 марта 2020

В обзоре судебной практики ФНС России рассматриваются споры о квалификации деятельности физических лиц в качестве предпринимательской в целях налогообложения.

Так, при оказании услуг, выполнении работ, совершении иных сделок следует учитывать следующие общие признаки, свидетельствующие об осуществлении гражданином предпринимательской деятельности:

  1. приобретаемое гражданином имущество имеет предпринимательское назначение (не предназначено для использования в личных целях) и установлена направленность действий на систематическое получение прибыли.
  2. изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
  3. хозяйственный учет операций, который осуществляет гражданин, связанный с осуществлением сделок, журналы учета и т.д.;
  4. взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определенный период времени сделок;
  5. устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами;

Вместе с этим ФНС также обозначила какие критерии не позволяют квалифицировать действия гражданина как предпринимательскую деятельность:

  1. доходы получены не в связи с самостоятельной предпринимательской деятельностью, которым можно отнести:
    • «пассивные» доходы: дивиденды, проценты по вкладам, займам, доходам от сдачи имущества, приобретенного для личных нужд, в аренду и иным аналогичным по характеру выплатам, что само по себе не свидетельствует об осуществлении предпринимательской деятельности;
    • снятие с банковского счета денежных средств в иностранной валюте за счет курсовой разницы, что не свидетельствует об осуществлении гражданином предпринимательской деятельности, если банковский счет не используется таким лицом для нужд, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
  2. отсутствует признак систематичности извлекаемой прибыли, то есть сделки носят единичный характер и не носят характер множественности (повторяемости).

В обзоре также обозначены доказательства, по которым ФНС может установить факты предпринимательской деятельности:

  1. показания лиц, оплативших товары, работу, услуги, расписки в получении денежных средств, то есть сами клиенты могут указать на ведение предпринимательской деятельности;
  2. выписки из банковских счетов лица, привлекаемого к административной ответственности;
  3. акты передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), если из указанных документов следует, что денежные средства поступили за реализацию этими лицами товаров (выполнение работ, оказание услуг), в том числе соответствующие расписки;
  4. сведения о размещении рекламных объявлений, в том числе в сети интернет (в связи с растущей популярностью рекламы через социальные сети, Инстаграмм и т.д.) ;
  5. сведения о выставлении образцов товаров в местах продажи;
  6. сведения о закупке товаров и материалов, которые могут быть получены в том числе у контрагента;
  7. сведения о заключении договоров аренды помещений, как правило сам договор с клиентом.